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易仁萍在全国舞弊的防范与检查理论研讨暨经验交流会上的讲话

来源:中国ca888协会 时间:2005-09-22

 

(2005年9月20日)
 
各位领导、专家、同志们:
        今天,全国舞弊的防范与检查理论研讨暨经验交流会在石家庄市顺利召开了。来自全国各地、各行业的内部审计工编辑和专家、学者们共聚一堂,共同就“舞弊的防范与检查”这个主题进行研讨和交流。
        这次会议是中国内部审计协会第五届理事会成立以来开展的第一次全国性的理论研讨活动,从论文的收集、整理入册、评选,到大会交流,协会都作了认真的准备。为体现评选工作的公开、公正,课题组组长单位河北省内部审计师协会组成了评审小组,对收到的116篇论文进行了初评,中国内部审计协会学术委员会对初评结果进行了审定,共评出一等奖3篇,二等奖6篇,三等奖30篇,会议期间,大家将宣布获奖的优秀论文并为获奖的优秀论文编辑颁发获奖证书。此外,获奖的部分优秀论文将在大会宣讲,还请有关专家在会上就此题目做学术报告会。
        对这次理论研讨活动,各会员单位非常重视,开展了广泛的研讨,并进行了论文的评选和推荐。从整理收集到的论文情况看,数量虽不是最多的,也不算少,共有116篇,但总体质量呈现出了较高的水平。大家不仅认真分析了形势,研究了国内外有关舞弊的定义、种类、成因等相关内容,还联系自身实际,进行了调研,对舞弊防范、检查的程序与方法进行了多方面的探讨,先容了不少行之有效的办法。我相信,通过这次研讨交流活动,一定会进一步丰富我国内部审计理论研究成果和实践经验,进而推动我国内部审计尤其是舞弊审计向深层次发展。
         今年7月份,我带领中国内部审计协会代表团参加了国际内部审计师协会(英文简称“IIA”)在美国芝加哥举行的国际大会,这次国际大会有来自83个国家1900多名代表参加。会议安排了4次大会发言和11个主题88场专题讲座,内容涵盖了当前多个热门话题,舞弊审计也是其中的一个,并引起了与会代表的广泛关注。下面,我就结合这次国际大会的精神和国内外内部审计发展的状况,就舞弊的防范与检查谈三点看法,供大家参考。
        一、加强舞弊的防范与检查是社会有序、健康发展的客观需要
      (一)国际经济发展的形势迫切需要加强舞弊的防范与检查。从18世纪南海企业舞弊案件到今天,国际上的舞弊案件有增无减,特别是20世纪90年代以来,安然、世通、施乐等等舞弊案的发生严重影响了国际经济,舞弊问题也成为了全球性的焦点问题。加强舞弊的防范,加大舞弊审计的力度,从而杜绝企业蛀虫的产生,确保经济的健康发展,已成为各类组织的迫切需要和各界人士关注的焦点问题。
        安然企业事件号称是经济界的9.11,它对美国整个证券市场和企业准则监管形成了巨大的挑战,严重的打击了投资者对上市企业内部控制的信心,安然事件对世界各国的资本市场和企业治理产生了深远的影响。2002年7月,美国在安然事件发生后颁布了“萨班尼斯—奥克斯利法案”(以下简称“萨-奥法案”),该法案是1930年以来美国证券立法中最具影响的法案之一,它从加强上市企业信息披露和财务会计处理的准确性,确保审计师的独立性,以及加强内部控制和改善企业治理等方面起到了积极作用。IIA也在其颁布的《内部审计实务标准》中对舞弊进行了专门阐述,并对内部审计人员在发现舞弊中的职责进行了规定。这些法案及标准的颁布,对加强舞弊的防范与检查提供了有力的行为依据。
     (二)加强舞弊的防范与检查更是我国社会发展的客观需要。
        1.诚信社会的建立需要杜绝舞弊行为的发生。建设诚信社会是构建和谐社会的重要组成部分,是推动各项事业健康发展的保证。它要求社会以诚实为根本、以守信为准则。而舞弊行为正是与诚实守信的要求背道而行的,它以欺骗为特征,以虚假为标志,歪曲事实、掩盖真相,丧失了诚信原则。
        2.公平的市场经济秩序也要求建立舞弊的防范机制。市场经济是法制经济,要求各种生产经营要素都要按公平、公正的规则进行市场交易,以确保市场的有序竞争。但舞弊行为严重影响了公平的市场经济秩序的建立和发展,有的经营主体挪用、截留、套取专项资金,破坏金融市场秩序;有的经营主体偷税骗税,破坏税收征管秩序等。这些舞弊行为必然导致扰乱市场秩序、破坏市场公正。
        3.国家的宏观调控和微观决策需要真实的经济发展信息。财务舞弊行为的结果势必造成财务信息失真,影响经济信息质量,如果将虚假的信息汇集起来,必将误导宏观经济形势的判断和决策,给经济管理和决策带来极大的负面影响。
        4.现代企业的健康发展同加强舞弊的防范与检查息息相关。现代企业的重要标志之一就是规范管理、合法经营,在竞争中求生存和发展。现代企业的健康发展,既需要构建规范、公正的市场竞争秩序,又需要企业自身建立正确的经营理念和诚实守信的经营作风。但当前一些企业或个人为了短期的经济利益,偏离了正常运转轨道,存在着不同程度的隐瞒经营收入、虚增虚减成本利润,财务管理混乱的现象。这给企业经营管理和发展带来了隐患和风险,影响了企业持续、健康、良性的发展。
        5.信息化建设也需防范计算机舞弊行为的发生。随着计算机的迅猛发展和广泛应用,信息化建设得到了日新月异的发展。但是,技术是一把双刃剑,在给人们带来方便快捷的同时,也给一些别有用心的人提供了可乘之机。目前,利用计算机进行舞弊的案件呈日趋上升的态势,造成的损失令人触目惊心。因此,在加强信息化建设的同时,还要积极掌握计算机舞弊的特点和检查方法,减少或阻止计算机舞弊行为的发生。
  我国在借鉴国际先进经验的基础上,积极地对舞弊的防范与检查进行了探索。中国注册会计师协会颁布的《独立审计具体准则第8号—错误与舞弊》用专门的篇幅对舞弊进行了详细的定义,并就错误、舞弊两者的关系进行了比较,还对注册会计师在发现和揭露舞弊方面进行了规定。中国内部审计协会颁布的《内部审计具体准则第6号—舞弊的预防、检查与报告》,也从舞弊的定义,舞弊的预防、检查与报告中管理层、内部审计机构和人员应承担的责任和应保持的职业谨慎性等方面进行了规定,指出了内部审计人员在舞弊的防范与检查中充当的角色和具体的工作方法,为我国的舞弊的防范与检查指明了方向。
        二、健全有效的内部控制和发挥内部审计的积极作用是舞弊防范与检查的重要途径和有效保证
     (一)健全有效的内部控制可以降低舞弊的机会,加大对内部控制的监督与评价是防范舞弊发生的重要途径。温家宝总理强调指出“要针对银行内控机制和业务操作上存在的薄弱环节和漏洞,健全各项规章制度,完善内控机制,加强内部管理监督。”李金华审计长在2004CCTV中国经济年度人物颁奖晚会致辞中指出,一些部门、单位和企业所以出现违法违纪问题,主要是其不重视管理,内部控制制度非常地苍白无力。国务院国有资产监督管理委员会认为,内部控制制度不健全是目前中央企业经营管理中存在的突出问题,要求加强风险监控和完善内部控制体系。“萨-奥法案”就对建立和评估企业内部控制进行了规定。该法案第302条款规定,2003年8月14日以后,企业的首席实行官(CEO)和首席财务官(CFO)要对美国上市企业的报表披露质量做出承诺,要对企业内部控制框架进行评估,对企业目前实行的内部控制流程与COSO框架进行对比,并做出评价;第404条款规定,企业的CEO和外部审计师要对企业的内部控制框架进行描述,并对目前实行的内部控制流程与COSO框架进行对比,指出存在的不足。IIA颁布的《内部审计实务标准》中指出,“一个设置良好的内部控制系统不应有益于舞弊的发生。”《中国内部审计具体准则第6——舞弊的预防、检查与报告》第十二条规定,“建立、健全组织的内部控制并使之得以有效实施是预防舞弊的主要途径。”由此可以看出,必须要有健全有效的内部控制,加大对内部控制的监督与评价,从监督和评价的角度上分析舞弊的存在与发生,揭示企业管理上的漏洞及内部控制存在的薄弱环节,从而有效地预防和杜绝舞弊的发生。
     (二)内部审计应在舞弊的防范与检查中发挥着积极作用。内部审计与内部控制之间存在着一种相互依赖、相互促进的内在联系。内部控制本质上是组织为了达到一定目标所采取的一系列行动和过程,而内部审计主要目的是对组织内部控制的健全、恰当和有效性进行评价,以确保揭露组织潜在的风险,从而达到组织的目标。保证内部控制系统的恰当性和有效性,协助健全组织内部控制并予以实行是内部审计人员预防舞弊的主要手段。通过运用侦察舞弊的技术程序,追踪舞弊的蛛丝马迹,揭示出企业内部的舞弊行为则是内部审计人员进行舞弊审计的实际目标。
        在工作中,内部审计人员在加强舞弊的防范与检查时,还应注意以下两个方面:
        1.促进董事会和最高管理层建立和保持本组织内部反舞弊的控制环境,要把揭露舞弊的要求体现在审计计划及其实施过程中,关注点应从小单位的舞弊行为转向建立整体的反舞弊环境;
        2.要不断总结和概括典型舞弊的症状与测试方法,寻找可能发生的舞弊迹象进行审计,通过学习预防和侦破舞弊的最佳实务案例,采取措施预防和侦破舞弊行为。
        三、塑造企业学问和加强员工素质培养是防范舞弊的根本
        企业学问是一个企业在长期的生存与发展中形成的以价值为核心的独特的学问管理模式,包括企业独特的价值观念、管理思想、传统习惯、群体意识和行为规范等。它代表着该组织的价值标准、基本信念以及处理内外关系的基本态度,是该组织的成员共同遵守的行为方式和标准。优秀的企业学问有利于提升企业形象、增强企业内部的凝聚力和向心力、促进员工综合素质的提高。
        目前,面对强大的法律压力和关于企业诚信度和遵循性的公开调查,许多组织正经历一种企业学问理念的转变,开始着手塑造积极向上的企业学问。塑造企业学问可以通过培育员工的认同感和归属感,建立起员工与组织之间荣辱与共,相互信任、相互依存的关系;把每个人的行为、思想、感情、信念、习惯以及沟通方式与整个组织有机地整合在一起,形成相对稳固的学问氛围;促使组织内部凝聚成一种无形的合力,激发员工的主观能动性,为组织的共同目标而努力。
        舞弊之所以存在,有主观因素和客观因素。主观因素主要是由于组织及个人利益的驱动,受控意识薄弱;客观因素是因为存在舞弊的机会和周围环境的压力。人作为具体行为的主体,人的职业道德素养、鉴别能力、意识形态和价值取向会从根本上决定舞弊是否发生。员工既是组织内部控制和舞弊防范的主体,也是主要对象。他们的诚实状况、敬业精神、业务常识、工作技能及创新能力等方面素质的优劣,是内部控制科学与否的重要决定因素。员工只有具备良好的素质,才能不断地适应有效内部控制的需要。因此,企业要加强员工素质的培养,定期对员工进行培训,加强考核和奖惩力度,并制定员工工作规范,引导考核员工行为,从而整体提升员工素质。
        内部审计工编辑作为组织的一份子,应积极参与到塑造企业学问的活动中去。在自身建设中,要积极促进组织建立良好的道德规范和学问环境;自觉遵守职业道德规范,树立诚信意识;加强业务和学问学习,提高修养,注重综合素质的提高。在工作中,要积极成为企业咨询的源泉和管理层完成记录或测试的有力助手;成为内部控制培训或信息的提供者和控制自我评估的发起者;成为项目管理层和披露程序的证明者。
        这次舞弊的防范与检查理论研讨暨经验交流会,为大家提供了一个对舞弊的防范与检查进行深入研讨的难得机会。我希翼同志们借此机会,认真阅读论文,广泛进行交流,力争多有收获。同时,也希翼同志们会后进一步加强对舞弊的防范与检查的研究,并付诸实践,为提高我国内部审计的工作水平做出积极的贡献。
        同志们,这次会议得到了河北省审计厅的大力支撑,课题组组长单位河北省内部审计师协会进行了认真地筹备,并给予会议提供了人力和财力上帮助,焦士谦副厅长亲临会议引导并讲话。在此,我代表中国内部审计协会,代表王道成会长,对河北省审计厅和河北省内部审计师协会的领导和有关同志对这次会议给予的支撑和为会议提供的热情服务和周到安排表示衷心的感谢!对这些年来支撑我国内部审计理论研究,为完善和发展内部审计理论献计献策的同志们表示衷心的感谢!
         最后,预祝研讨暨经验交流会圆满成功!
        谢谢大家!

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